Im Jahre 2008 trifft die ‘Liechtensteiner Steueraffäre’ auf eine erhöhte öffentliche Aufmerksamkeit. Der ehemalige Vorstandsvorsitzende der Deutschen Post AG Klaus Zumwinkel gilt seitdem als Symbolfigur für mehrere hunderte deutsche Steuersünder, die auf illegale Weise versucht haben, steuerpflichtiges Vermögen am deutschen Fiskus vorbei in das Fürstentum Liechtenstein zu schleusen. Von Seiten der Medien, der Politiker oder in der breiten Öffentlichkeit ist in solchen Zeiten oft von einer schlechten Steuermoral die Rede. Während Aussagen über die Situation der Steuermoral getroffen werden, treten grundsätzliche Fragen in den Hintergrund: Was stellt überhaupt Steuermoral dar und wodurch wird sie bestimmt? Diese wesentlichen Fragen geben einen Grundgedanken dieser Arbeit wieder.

Angesichts der öffentlichen Diskussion über Steuerhinterziehung besteht Anlass, das dahinterstehende Verhalten der Individuen verstehen zu wollen. In der Realität lässt sich jedoch das Verhalten von Steuersündern nur schwer beobachten. Die Wissenschaft beschäftigt sich daher mit der allgemeineren Frage, wie es um die Einstellung der Steuerzahler gegenüber der gesetzlichen Verpflichtung, Steuern zu zahlen, steht. Die in der Ökonomie unterstellte Rationalität würde zu einer weitaus größeren Steuerhinterziehung führen, als es der Realität entspricht. Der Ansatz des rationalen Handelns reicht daher nicht aus, das Verhalten der Individuen im Zusammenhang mit der Besteuerung befriedigend zu klären. Diese Erklärungslücke wird in der Wissenschaft als ‘Steuerzahlerrätsel’ bezeichnet. Mithilfe der verhältnismäßig jungen Disziplin der Wirtschaftspsychologie werden psychologische Erkenntnisse auf das Verhalten von Individuen in einem ökonomischen Umfeld übertragen. Die wirtschaftspsychologische Betrachtung in dieser Ausarbeitung erlaubt es, insbesondere auf die subjektive Perspektive des Steuerzahlers einzugehen. Individuelle und gesellschaftliche Aspekte der Steuermoral können unterschiedlich ausgeprägt sein. Aufgrund dessen ergibt sich eine interessante Ursachenanalyse der Steuermoral im Schnittfeld zweier verschiedener Disziplinen der Wissenschaft.

Im Besonderen wird ein Bezug zum deutschen Steuersystem an verschiedenen Stellen der Arbeit hergestellt. Jedoch soll das Phänomen der Steuermoral in Teilen eine internationale Würdigung erfahren, um die unterschiedlichen Ausprägungen in einem breiten Kontext verstehen zu können.

Das Ziel des Autors ist es in der vorliegenden Untersuchung die folgenden Fragestellungen zu bearbeiten:

Wie wird das Verhalten der Steuerzahler aus ökonomischer und psychologischer Perspektive erklärt und welche Konsequenzen ergeben sich aus dieser Erklärung?

In welcher Weise spielen individuelle und gesellschaftliche Moralvorstellungen in den Rahmen der Besteuerung mit ein? Wie sind sie zu gewichten und worin liegt die Problematik?

Wie hat sich die Steuermoralforschung entwickelt und welchen Stand weist sie auf?

Welche Bedingungen fließen in eine positive oder negative Steuermoral ein und welche ökonomischen Erkenntnisse lassen sich daraus ableiten?

Die vorliegende Ausarbeitung umfasst mit Einleitung und Schlussbemerkungen fünf Kapitel. Im Hinblick auf die dargestellte Zielsetzung liegen dieser Arbeit folgende Vorgehensweise und Methodik zugrunde:

Es soll in Kapitel 2 das Verhalten der Steuerpflichtigen in einem Spannungsfeld zwischen Steuerhinterziehung und Steuerehrlichkeit aufgezeigt und analysiert werden. Anhand ökonomischer und psychologischer Theorien werden der Entscheidungsprozess im Rahmen der Besteuerung kritisch nachvollzogen und die Grenzen der Theorie dargelegt. Das 2. Kapitel verdeutlicht so, warum die Steuermoral in Bezug auf den Entscheidungsprozess zu berücksichtigen ist.

In Kapitel 3 beginnt die fundierte analytische Betrachtung der bisherigen Steuermoralforschung. Daraus folgen Möglichkeiten des Verständnisses von ‘Steuermoral’, Antworten auf den Grad ihrer Verbreitung sowie weitere im Zusammenhang ihrer Behandlung auftretende Problematiken.

Kapitel 4 stellt die im Kapitel 3 gewonnenen Aspekte der Steuermoral aufgegliedert in ihre Einflussfaktoren dar. Gestützt auf empirische Ergebnisse und theoretische Hypothesen werden die ökonomischen und psychologischen Bedingungen der Steuermoral analysiert. Wirtschaftspolitische Anstöße werden einbezogen, um zu zeigen, wie die Einflussfaktoren zu einer positiven oder negativen Steuermoral beitragen.